一、研究背景

当前我国基础设施建设领域正处于高速发展阶段，EPC（Engineering Procurement Construction）总承包模式作为国际通行的工程组织实施方式，正在政府投资项目中得到越来越广泛的应用。这种集设计、采购、施工于一体的交钥匙工程模式，相较于传统的平行发包模式，在缩短建设周期、降低协调成本、提高建设效率等方面展现出显著优势。

根据国家发改委近年发布的统计数据显示，全国采用EPC模式的项目投资额占比已从2018年的12%上升至2023年的28%，其中市政基础设施和公共服务类项目采用该模式的比例增长最为显著。特别是在新基建战略推动下，5G基站、数据中心、特高压等新型基础设施建设项目中，EPC模式的应用比例已超过40%。这种快速增长态势一方面反映了市场对高效建设模式的迫切需求，另一方面也暴露出管理模式与实施机制尚不成熟的现实问题。

从项目特征来看，采用EPC模式的项目普遍具有建设规模大、技术复杂程度高、资金密集等特点。以某省2023年重点建设项目为例，采用EPC模式的项目平均投资规模达到8.7亿元，是传统模式项目的3.2倍。这种规模效应虽然有利于发挥总承包商的整合优势，但也对项目全过程管控提出了更高要求。然而，在EPC项目实施过程中，暴露出设计管理失控、概算管理失序、结算规则混乱等突出问题，严重影响了项目的投资效益和建设质量。因此，开展EPC总承包项目全过程跟踪审计关键节点识别与管控策略研究具有重要的现实意义。

二、研究意义

（一）理论意义

目前，国内关于EPC总承包项目全过程跟踪审计的研究尚处于起步阶段，相关理论体系尚不完善。本研究将从审计学的角度出发，结合项目管理理论，系统分析EPC总承包项目全过程跟踪审计的关键节点，构建科学合理的管控策略体系，为丰富和完善EPC总承包项目审计理论提供有益参考。

（二）实践意义

提高投资效益：通过识别关键节点并实施有效管控，可以及时发现和纠正项目实施过程中的偏差，避免投资浪费，提高政府投资资金的使用效率。

保障工程质量：全过程跟踪审计可以对项目的设计、采购、施工等各个环节进行持续监督，确保工程质量符合设计要求和相关标准。

规范项目管理：通过建立科学的管控策略体系，可以规范EPC总承包项目的管理流程，明确各方职责，减少管理漏洞，提高项目管理水平。

防范审计风险：全过程跟踪审计可以及时发现和纠正项目实施过程中的违规行为，降低审计风险，保障审计工作的独立性和客观性。

三、研究内容

（一）EPC总承包项目全过程跟踪审计关键节点识别

1. 设计阶段审计关键节点

设计变更审计：重点关注设计变更的必要性、合理性和审批程序。如某市轨道交通配套工程项目中，设计单位擅自扩大地下商业面积，导致总投资大幅增加，此类设计变更应作为审计重点。

设计方案优化审计：审查设计方案是否经过充分论证，是否采用最具经济合理性的技术路线。如某污水处理厂项目中，承包商弃用成熟的AAO工艺而改用MBR膜工艺，导致投资成本大幅增加，此类方案优化应进行深入审计。

2. 采购阶段审计关键节点

采购程序合规性审计：检查采购活动是否遵循相关法律法规和内部管理制度，是否存在违规操作。

采购价格合理性审计：通过市场调研和比价分析，审查采购价格是否合理，是否存在高价采购或低价中标后高价结算的情况。

3. 施工阶段审计关键节点

工程进度审计：审查施工进度计划是否合理，实际进度是否符合计划要求，是否存在因进度滞后导致的成本增加。

工程质量审计：通过现场检查和资料审查，确保工程质量符合设计要求和相关标准，是否存在偷工减料或质量隐患。

工程变更审计：重点关注工程变更的必要性、合理性和审批程序，防止通过变更扩大建设规模或提高建设标准。如某新区道路建设项目中，施工单位通过反向纳入前期概算的方式，使项目总投资大幅超出可研批复金额，此类变更应作为审计重点。

4. 结算阶段审计关键节点

结算依据统一性审计：审查同一项目中的不同专业工程是否采用统一的结算依据，防止因结算依据不统一导致的造价虚高。

结算金额准确性审计：通过详细核对工程量、单价和费用计算过程，确保结算金额准确无误，防止多计工程费用。

（二）EPC总承包项目全过程跟踪审计管控策略

1. 完善制度保障

建立健全审计制度：制定和完善EPC总承包项目全过程跟踪审计的相关制度和规范，明确审计目标、范围、程序和方法。

加强制度执行力度：确保各项审计制度得到有效执行，防止制度形同虚设。加强对基层执行层面的培训和指导，提高其对EPC项目监管体系的认识和执行能力。

2. 强化合同管理

明确合同条款：在签订合同时，应明确工程项目的工期、造价、质量标准、合同变更等重要规定，确保后期遇到问题时能够有效解决。

加强合同支付管理：合同支付方式应结合工程进度和质量出具相应的支付证明，或按照工程进度和里程碑节点进行支付，保证支付的公平合理。

3. 加强过程控制

制定详细进度计划：包括进度时间表和进度流程图，确保项目进度和质量。在制定进度计划时，应考虑到各个节点之间的依赖关系，以便有序地推进项目的进度。

定期进行进度跟踪审计：及时发现问题并解决，为项目的下一阶段提供支持，并帮助确保项目进度的稳定。

定期评估工程质量：通过现场检查和资料审查，确保工程质量符合设计要求和相关标准。

4. 提高审计人员素质

加强专业培训：定期对审计人员进行EPC项目管理和审计知识的培训，提高其专业素养和审计能力。

引入专业人才：积极引进具有EPC项目管理经验和审计专业知识的人才，充实审计队伍力量。

5. 运用信息化手段

建立审计信息系统：利用现代信息技术手段，建立EPC总承包项目全过程跟踪审计信息系统，实现审计数据的实时采集、分析和处理。

推广BIM技术：在EPC项目中推广BIM（建筑信息模型）技术，通过三维模型直观展示项目情况，提高审计效率和准确性。

（三）案例分析

以某医院迁建项目为例，该项目采用EPC模式进行建设，总投资额较大。在审计过程中发现以下问题：

设计变更管理失控：承包商通过技术性调整将大量装修升级费用纳入概算调整范围，导致项目整体造价大幅提高。

概算管理程序倒置：施工单位在未取得概算批复的情况下先行开工，随后通过反向纳入前期概算的方式补办审批手续。

结算依据不统一：同一项目中的土建、安装等不同专业工程分别采用定额计价和市场询价两种方式，导致造价核算失去统一标准。

针对上述问题，审计部门采取了以下管控策略：

加强设计变更管理：要求设计变更必须经过充分论证和审批程序，防止通过变更扩大建设规模或提高建设标准。

规范概算管理程序：严格执行概算审批制度，确保项目在取得概算批复后方可开工建设。

统一结算依据：要求同一项目中的不同专业工程必须采用统一的结算依据，防止因结算依据不统一导致的造价虚高。

通过实施上述管控策略，该项目最终成功完成了建设任务，并有效控制了投资成本和建设质量。